Rachunkowość zarządcza - kalkulacja absorpcji, zmiennych i przepustowości

Zysk jest miarą oceny wyników każdego zagadnienia biznesowego. Ponieważ ostateczny zysk zależy od planu i kontroli, księgowanie kosztów odgrywa istotną rolę. Wcześniej rachunkowość kosztów zajmowała się głównie ustalaniem kosztów produktów lub usług na podstawie analizy szeregów czasowych. Ze względu na konkurencję i rozwój technologiczny rola została przeniesiona na redukcję kosztów, która zależy od dostępności odpowiednich informacji w odpowiednim czasie.

W rachunkowości finansowej firma musi przestrzegać ogólnie przyjętych zasad rachunkowości, zwanych GAAP, aby osiągnąć rentowność. W przypadku rachunku kosztów nie ma takiego ograniczenia, ponieważ jest on stosowany wewnętrznie do podejmowania decyzji.

Różne warunki kosztowe

Koszt produktu czy koszt okresu?

W wielu branżach koszty produkcji są głównymi kosztami ponoszonymi w łańcuchu wartości. W takich branżach rozróżnienie między kosztem produktu a kosztem okresu jest dość proste.

Koszty produktu to koszty produkcji, takie jak surowce, robocizna i koszty ogólne produkcji. Produkty są zinwentaryzowane. Jeśli koncern produkujący dywany wyprodukował 10 000 metrów kwadratowych dywanu, ale sprzedał tylko 2 000 metrów kwadratowych, może to być nadal opłacalne, ponieważ marża zysku na metr kwadratowy może być wystarczająca. (Pozostałe 8.000 to część zapasów firmy i może zostać sprzedane po znacznie wyższych cenach w przyszłym roku).

Koszty okresu są jednak kosztami nieprodukcyjnymi, chociaż są niezbędne do sprzedaży produktu. Takie koszty nie są uwzględniane w wycenie zapasów i są naliczane w latach, w których zostały poniesione. Kontynuując przykład dotyczący dywanów, gdyby firma dokonała sprzedaży i uzgodnień administracyjnych dotyczących zbycia 10 000 metrów kwadratowych, ale niestety tylko 2 000 zostało sprzedanych, koszty S&A nie zostałyby podzielone między sprzedane i nie sprzedane, ale byłyby sprawiedliwie i uczciwie dopasowane do przychody ze sprzedaży 2000 mkw. Nadal może być pewien zysk, chociaż sprzedano tylko 20% produkcji.

Różne techniki kalkulacji kosztów

Rozróżnienie między kosztami produktu a kosztami okresu jest niezbędne do wypracowania zysku za określony czas. Finalizacja kont wymaga czasu. Stwarza to problem, gdy kierownik potrzebuje natychmiastowej informacji o kosztach produktu lub procesu. Z biegiem czasu księgowi wymyślili różnorodne techniki dostarczania przydatnych i aktualnych informacji.

Na diagramie bocznym przedstawiono trzy takie techniki. Ponieważ ostatnia opcja „Koszt przerobu” uwzględnia tylko surowce jako koszty produktu, informacje o kosztach są dostępne natychmiast. Jeśli uczelnia zapewnia każdemu studentowi laptop i zestaw książek przy przyjęciu, bezpośrednie koszty są dostępne jeszcze przed opuszczeniem biura rekrutacyjnego.

W zautomatyzowanym procesie materiał bezpośredni może być jedyną czynnością na poziomie jednostki, a więc jedynym kosztem produktu. Zmniejszyłoby to motywację do nadprodukcji. Ponadto średni koszt jednostkowy nie będzie się zmieniać wraz ze zmianami poziomu produkcji.

Kosztorysowanie przepustowości jest stosunkowo nowym rozwiązaniem. Zostanie to omówione później w centrum.

Użytkownicy

Kalkulacja kosztów absorpcji

CIMA zdefiniowała koszt absorpcji jako „ metodę kalkulacji kosztów, która oprócz kosztów bezpośrednich przypisuje wszystkie koszty ogólne produkcji lub ich część do jednostek kosztów za pomocą jednej lub większej liczby wskaźników absorpcji”.

Według tego:

Jest to technika kalkulacji kosztów, która kumuluje wszystkie koszty związane z produkcją towarów lub usług.
Jest również znany jako pełna kalkulacja kosztów, ponieważ tworzy pełny obraz sytuacji finansowej.
Gwarantuje, że wszystkie koszty poniesione na wytworzenie produktu zostaną dobrze odzyskane z ceny sprzedaży, przy założeniu, że klienci są skłonni za to zapłacić.
Teoretycznym uzasadnieniem kalkulacji kosztów absorpcji jest przestrzeganie zasady dopasowania dla wszystkich kosztów produkcji.
Ta metoda pokazuje wyższy dochód netto, gdy produkcja przewyższa sprzedaż.

Koszty zmienne

Koszty zmienne są bezpośrednio związane z produkcją. Nazywa się je również kosztem formuły, ponieważ można z góry obliczyć całkowite koszty zmienne planowanej produkcji. Krawiec wie, ile materiału i czasu szycia potrzeba na jedną koszulę. Podobnie, przedsiębiorstwa produkcyjne mogą obliczyć zmienny koszt na jednostkę poprzez zsumowanie surowców, robocizny i części zmiennych kosztów ogólnych produkcji (zużycie energii i surowce pomocnicze). Główne cechy metody zmiennych kosztów podano poniżej:

Jest używany tylko do celów wewnętrznych.
Nie jest to dopuszczalne dla celów sprawozdawczości zewnętrznej lub podatku dochodowego.
Jego zastosowanie obejmuje: (i) próg rentowności, (ii) odpowiednią analizę kosztów oraz (iii) krótkoterminowe podejmowanie decyzji.
Firmy o wysokich kosztach zmiennych są mniej podatne na ryzyko biznesowe w porównaniu z firmami o wysokich kosztach stałych, takich jak hotele czy linie lotnicze.
Różnica między wysokimi zmiennymi a wysokimi stałymi kosztami wpływa na strukturę finansową i progi rentowności. Ci ostatni uciekają się do większego finansowania dłużnego, a ich progi rentowności są zwykle wysokie.
Dochód netto byłby wyższy, gdyby sprzedaż przewyższała produkcję

Kalkulacja przepustowości

Kalkulacja kosztów produkcji traktuje wszystkie koszty jako wydatki okresu, z wyjątkiem materiałów bezpośrednich. Nazywa się to również kosztami super-zmiennymi. Jest bardzo odpowiedni dla firm, w których robocizna i koszty ogólne są kosztami stałymi. Wysoko zautomatyzowane procesy na linii montażowej i procesy ciągłe najprawdopodobniej spełniają to kryterium. W takiej firmie pracownicy to zazwyczaj dobrze wykształceni inżynierowie lub technicy zatrudnieni na stałe.

Główne cechy to:

Pomaga w analizie przyrostowej w celu spełnienia specjalnych zamówień, gdy występuje nadmiar mocy. Linia lotnicza może zabrać pasażerów znacznie poniżej normalnej taryfy, jeśli zauważy, że niektóre miejsca są puste z powodu braku rezerwacji, odwołania lub niepojawienia się pasażerów.
Jest to dynamiczne, zintegrowane podejście oparte na zasadach.
Dostarcza menedżerom informacji wspomagających podejmowanie decyzji w celu optymalizacji zasobów.

Podsumowanie

Kalkulacja kosztów absorpcji, zmiennych i przepustowości to alternatywne metody kalkulacji kosztów produktu. Różnica polega na traktowaniu niektórych elementów kosztów. W przypadku metody absorpcji lub pełnego kosztu wszystkie koszty produkcji są traktowane jako koszty produktu. W rachunkowości finansowej metoda ta jest wykorzystywana do wyceny zapasów i jest akceptowana przez organy podatkowe, a wszystkie roczne sprawozdania finansowe są sporządzane na tej podstawie, aby ułatwić porównanie między przedsiębiorstwami lub obliczenie wskaźników przemysłowych.

Koszt zmienny obejmuje tylko koszty zmienne, podczas gdy wszystkie koszty stałe są traktowane jako koszty okresu. Ten typ jest bardziej odpowiedni dla decyzji operacyjnych, ponieważ ustalenie kosztu stałego nie ma znaczenia dla większości decyzji.

W obecnych nowoczesnych technologiach, środowisku, bezpośrednia siła robocza zniknęła. Ogólnie fabrykę obsługuje kilku inżynierów. Stąd jedyne koszty przerobu (koszty surowców) zmieniają się wraz ze zmianą produkcji. Zmniejszyłoby to motywację do nadmiernej produkcji w celu obniżenia kosztów jednostkowych.

Jedyną wspólną cechą różnych metod jest koncentracja lub nacisk na dostarczanie informacji potrzebnych do podejmowania decyzji. Ponieważ niektóre techniki są stosowane tylko wewnętrznie, nie ma to wpływu na wizerunek lub pozycję firmy, co z pewnością znajduje odzwierciedlenie w corocznych raportach przygotowywanych po uwzględnieniu norm przemysłowych i GAAP.